第二节 储蓄存款的核算

储蓄存款是银行对城乡居民个人的负债。中国人民银行数据显示，截至2019年2月底，我国城乡居民储蓄存款达到了76.8万亿元，占到了金融机构总存款的42%左右，一方面表明中国百姓对银行的信任，从而供给银行充足的资金来源；另一方面也表明巨额的负债会使银行担负沉重的成本，从而对银行的资产负债经营提出更高的要求。

储蓄存款核算的特点是无论储户存取都要用现金收付，未实现柜员制的储蓄所，仍应实行双人临柜、钱账分管、账要复核、钱要复点的操作规程；实现柜员制的情况下，储蓄柜台一人一机，办理存取业务手续，实行个人负责制，单收单付，账款要复核。无论双人临柜与否，操作员都要遵循“存款先收款后记账，取款先记账后付款”的业务操作程序，并要执行“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则。

储蓄部门要安排好会计劳动组织和内部控制制度，在柜员制下，会计内控制度至少包括以下内容：①系统管理员授权后，操作员输入操作员代码及本人密码，进入业务处理系统；操作员临时离岗必须退出系统；输入密码时应实行回避制度；密码必须保密，根据规定及时更换。②严格执行计算机操作权限分级管理制度，严禁操作员之间、系统管理员与操作员之间相互替代办理业务。③柜员临柜，应安排前后台牵制制度；日间轮班，须办理章、证、现金交接手续；营业终了必须坚持当日结账、总分核对，做到日结日清，账账、账据、账实、账款、账表相符。④柜员临时离岗必须将其保管的业务印章、个人名章、重要空白凭证、有价单证、账簿以及现金入柜保管；柜员调离，必须核对账款，办理交接手续，并删除代码，取消登录权。

储蓄存款按流动性强弱划分为活期储蓄存款、个人通知存款、定期储蓄存款和定活两便储蓄存款等类别。其中，定期储蓄存款又分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等存储形式。银行吸收储蓄存款仍在“吸收存款”总账科目下按活期储蓄存款、个人通知存款、定活两便存款、定期储蓄存款等储蓄形式设置二级科目核算，在各二级科目下按存款人姓名设置分户进行明细核算。下面以柜员制为例说明储蓄存款的核算。

一、活期储蓄存款的核算

活期储蓄存款是不规定存期随时存取的储蓄存款，适用于储户存储少量随时准备动用的现金。人民币起存金额为10元，以存折或银行卡作为凭证，据以存取。下面以存折户为例介绍活期储蓄存款核算。

（一）活期储蓄存款开户

1．开户流程

储户办理储蓄存款开户，应在储蓄存款凭条上填写日期、户名、储种、币种、存入金额、实名证件名称及号码。如为他人代理存款，储户应填写代理人实名证件名称及号码，连同现金以及其本人身份证件一并交银行柜台。柜员审核上述内容并点收现金无误后，方可选择活期储蓄存款开户界面，根据储蓄存款凭条录入户名、币种、存入金额、实名证件名称及号码；录入存折号码；要求储户录入个人密码三次并保存。柜员依次打印储蓄存款凭条、存折，核对内容无误后，要求储户在打印凭条上签字并在存折上加盖业务印章、经办员名章，将存折交付储户。

2．账务处理

经办员按业务流程规定处理后，登记开销户登记簿。储蓄存款凭条上加盖现金收讫章，作为“活期储蓄存款”科目贷方记账凭证。会计分录为：

借：库存现金

贷：吸收存款——活期储蓄存款——存款人

（二）日常存取的核算

1．续存

续存时，储户填写储蓄存款凭条，连同存折及存入款项一并交给银行，或者直接交存折和现金，由柜台人员通过机器验证存折并调出活期储蓄续存界面，分别录入账号、币种、存折余额、存入金额；要求储户输入密码并核对无误后，依次打印储蓄存款凭条交由储户签字、打印存折，存折上加盖经办员名章，交付储户；储蓄存款凭条上加盖现金收讫章、经办员名章，作为“活期储蓄存款”科目贷方记账凭证。会计分录为：

借：库存现金

贷：吸收存款——活期储蓄存款——存款人

2．取款

储户填写活期储蓄取款凭证连同存折一并交银行或只交存折并告知取款数额。柜员选择活期储蓄存款支取界面，根据储蓄取款凭条或存折分别录入账号、币种、支取金额，存折余额凭密码支取的由储户录入个人密码。柜员依次打印储蓄取款凭条、存折，核对内容无误后，取款凭条由储户签字，存折上加盖经办员名章，连同支取的现金交付储户。储蓄取款凭条上加盖现金付讫章、经办员名章，作为“活期储蓄存款”科目借方记账凭证。会计分录为：

借：吸收存款——活期储蓄存款——存款人

贷：库存现金

如遇存折页满换折时，原存折加盖“换折”章后切角作废退与储户，或者加盖“附件”章，作为储蓄存款、取款凭条附件。

根据中国人民银行有关大额现金支付管理的规定，对一日一次性从储蓄账户提取现金5万元（不含5万元）以上的，储蓄机构柜台人员应请取款人提供有效身份证件，并经储蓄机构负责人核实后予以支付。其中，一次性提取现金20万元（含20万元）以上的，柜台人员应请取款人必须至少提前1天以电话等方式预约，以便银行准备现金。对一日一次性超过5万元以上的现金支付或一日数次累计超过5万元以上的现金支付，银行内部要逐笔登记，妥善保管有关资料，并按月向中国人民银行当地分支机构备案。

（三）活期储蓄存款利息的核算

活期储蓄存款因为可以随时存取，导致存款余额随客户存取而发生变动，由于活期储蓄存、取款频繁，金额变化无一定规律，利息计算也采用日积数计息法。计息时间是在每季末月20日对外营业终了时，如同单位活期存款的账页计息一样，也是将各分户账上全季度的计息积数加总后乘以日利率结计出当季度利息，此不赘述。

结息日，计算机系统按计息程序自动结计出各储户本季度利息。结息日次日营业开始，柜台人员根据应计利息总数，编制传票办理转账，将本季度利息登录到各分户账上。会计分录为：

借：应付利息——活期储蓄应付利息户

贷：吸收存款——活期储蓄存款——××户

入息后，储户续存或取款时，经核对账折相符后，应先在存折上打印或补登利息数，之后再办理存取手续。

（四）销户的账务处理

储户要求支取全部存款余额，不再续存时，称为销户。销户时，储户根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条或递交存折直接告知销户，具体操作比照支取时的手续办理。柜员应将自上一个结息日次日至清户前一天止的计息积数加计汇总后乘以日利率结计出应计利息，依次打印储蓄取款凭条、存折、利息清单，核对内容无误后，在储蓄取款凭条和利息清单上加盖现金付讫章和经办员名章，记入销户登记簿。储蓄取款凭条作为“活期储蓄存款”科目贷方凭证；利息清单第一联作为“利息支出”科目借方凭证；存折上加盖销户章和附件章及经办员名章，作为“活期储蓄存款”科目贷方记账凭证附件。

【例2-4】 某客户活期储蓄存款账户存取情况 [××银行活期储蓄存款分户账（简略式）] 如表2-3所示。假定适用的活期储蓄存款利率为0.72%，计息期间利率没有调整。该客户于3月18日来银行销户。银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。

表2-3 ××银行活期储蓄存款分户账（简略式）

2019年3月18日，银行应为该储户结计利息14.4元。计算过程如下：

应计利息=（320 000+126 000+144 000+130 000）×（0.72%÷360）=14.40（元）

会计分录为：

柜员在客户账户最末栏加盖“销户”章，存档。

二、定期储蓄存款的核算

定期储蓄存款是个人与银行约定期限的存款，包括整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等存储形式。

（一）定期储蓄存款的规定

整存整取定期储蓄存款要求人民币起存金额50元，期限包括1个月、3个月、6个月、1年期、2年期、3年期、5年期7个档次；零存整取要求每月固定存额，起存金额5元；存本取息要求本金一次存入，起存金额为5 000元；整存零取要求起存金额为1 000元。后三种定期储蓄存款都设1年期、3年期、5年期3个档次。定期储蓄存款也按存款人设置明细账，按期限设三级科目核算。

（二）定期储蓄存款的开户

储户办理定期储蓄存款开户，应在储蓄存款凭条上填写日期、户名、储种、币种、存入金额、实名证件名称及号码。储户办理定期整存整取存款应填写存期，若需自动转存应注明自动转存。储户办理存本取息、整存零取需约定取息、取款的周期。如为他人代理存款，应填写代理人实名证件名称及号码。经办员点收现金、审核上述内容无误后，方可受理业务。

经办员选择相应储种开户界面，根据储蓄存款凭条录入户名、存期、币种、存入金额、实名证件名称及号码，录入存折号码，要求储户录入个人密码，然后依次打印储蓄存款凭条并由储户签字、打印存折并加盖业务印章和经办员名章后交付储户。

经办员登记开销户登记簿。储蓄存款凭条上加盖现金收讫章和经办员名章，作为“定期储蓄存款”科目贷方记账凭证。会计分录为：

借：库存现金

贷：吸收存款——整存整取储蓄存款（××期）——存款人

或：吸收存款——零存整取储蓄存款（××期）——存款人

或：吸收存款——存本取息储蓄存款（××期）——存款人

或：吸收存款——整存零取储蓄存款（××期）——存款人

（三）定期储蓄存款支取的核算

定期整存整取、零存整取、整存零取、存本取息的储户凭存折或存单办理支取时，具体操作比照活期储蓄销户的流程办理。

存款到期当天，经办员不需要核实储户身份证，凭存单和密码就能支取。经办员选择相应储种销户界面，根据存折或存单录入账号、存期、币种、支取金额，凭密码支取的由储户录入个人密码，然后依次打印存单、利息清单。核对内容无误后，经办员在利息清单上加盖现金付讫章和经办员名章，利息清单一联连同现金交付储户，登记开销户登记簿。利息清单一联作为“应付利息”科目借方记账凭证，存单上加盖销户章和经办员名章，作为“××定期储蓄存款”科目借方记账凭证。

1．支付本金的核算

根据上述记账凭证，会计分录为：

借：吸收存款——整存整取储蓄存款（××期）——存款人

或：吸收存款——零存整取储蓄存款（××期）——存款人

或：吸收存款——存本取息储蓄存款（××期）——存款人

或：吸收存款——整存零取储蓄存款（××期）——存款人

贷：库存现金

2．支付利息的核算

根据存单或存折期限，会计分录为：

借：利息支出——××定期储蓄存款利息支出户

或：应付利息——××定期储蓄存款应付利息户

贷：库存现金

其中，“利息支出”科目核算期限较短的定期储蓄存款的利息，直接计入当期损益；“应付利息”科目核算期限较长的定期储蓄存款的利息，每季度末或每年年末财会部门需根据权责发生制，按当年定期储蓄平均存款余额和平均存款利率预提应付未付利息计入当期损益，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。

利息金额采用逐笔计息法由计算机系统生成，各种定期储蓄利息计算如下：

（1）整存整取利息的计算。到期利息=本金×存期（年或月）×（年或月）利率；约定到期自动转存的利息=（原存本金+原存款到期利息）×原存期×转存日挂牌同档次利率。定期储蓄存款逾期支取，其逾期部分按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计付利息。

【例2-5】 某客户2019年2月28日存款10 000元，定期6个月，假定利率为1.89%，到期日为2019年8月28日。

到期日利息=10 000×6×（1.89%÷12）=94.5（元）

若2019年11月1日支取，假定活期储蓄存款利率为0.72%。

先计算逾期日积数为650 000元（65天×10 000元）。

应计利息=10 000×6×（1.89%÷12）+650 000×（0.72%÷360）=107.5（元）

（2）零存整取利息的计算。到期利息=月存金额×累计存入月数×月利率。中途如有漏存，应在次月补齐；未补存者，视同违约。违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。

【例2-6】 某客户2019年3月1日办理零存整取业务，约定每月存入2 000元，存期1年，3月1日适用的1年期零存整取存款利率为1.71%。

累计存入月数=（12+1）÷2×12=78（根据等差数列求和公式）

应计利息=2 000×78×1.71%÷12=222.3（元）

若中途漏存，应扣除对应的月积数。假定本例第三次漏存，则对应的存期是10个月，应予以扣除，累计存入月数为68。

应计利息=2 000×68×1.71%÷12=193.8（元）

（3）存本取息利息的计算。每次取息数=（本金×存期×利率）÷取息次数。提前支取按支取日银行挂牌活期储蓄利率计息，并且应扣除之前已分次付给储户的利息，不足时应从本金中扣回。提前支取计算公式为：

利息=本金×实际存期×活期利率-已付利息。

【例2-7】 某客户2019年3月2日办理存本取息业务，存款10 000元，存期1年，分4次支取利息，3月2日适用的1年期存本取息利率为2.4%。

每次取息数=（10 000×1×2.4%）÷4=60（元）

若6月2日已取利息60元，6月10日提前支取，假定活期储蓄存款利率为0.72%。

应计利息=10 000×100×0.72%÷360=20（元）

扣回已付利息60元，应付本息=10 020-60=9 960（元）

扣回已付利息的会计分录与支付利息时的会计分录相反。

（4）整存零取利息的计算。到期利息=（全部本金+每次支取金额）÷2×支取本金次数×每次支取间隔期×月利率。提前支取应按支取日前的日或月积数总和乘以日或月活期利率计息。

【例2-8】 某客户2019年3月3日办理整存零取业务，存款10 000元，存期1年，分4次支取本金，3月3日适用的1年期整存零取利率为1.94%。

应计利息=（10 000+2 500）÷2×4×3×1.94%÷12=121.25（元）

在此强调：定期储蓄存款都允许提前支取，但提前支取的利息均按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计算；定期储蓄存款过期支取，需验证储户身份证件，并按原存单本金乘以过期天数乘以支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计算利息。

三、定活两便储蓄存款的核算

定活两便储蓄的起存金额为50元，存期不定。其开户的流程和手续比照前述活期储蓄存款，此不赘述。定活两便储蓄存款支取日如何计息呢？根据规定，存期在1年以内的，整个存期按支取日整存整取储蓄存款同档次利率打6折计息；存期不足3个月或打6折后低于活期利率的，按活期利率计息；存期在1年以上的，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取定期储蓄1年期存款利率打6折计息。

定活两便储蓄存款仍在“吸收存款”科目下设“定活两便储蓄存款”二级科目核算，开户时记贷方；支取销户时记借方，支取后无余额。

【例2-9】 某客户2019年7月31日存入10 000元定活两便存款，若客户2020年3月10日全额支取。支取日，银行确定的半年期整存整取利率为1.89%。根据银行制定的定活两便存款计息规则，定活两便存款存期半年以上（含半年），不满1年的，整个存期按支取日定期整存整取半年存款利率打6折计息。

应计利息=（本金×年或月数×年或月利率+本金×零头天数×日利率）×60%

利息=[10 000×7×（1.89%÷12）+10 000×10×（1.89%÷360）]×60%=69.3（元）

四、个人通知存款的核算

个人通知存款要求人民币起存金额为5万元，最低支取金额为5万元。不论存期多长，按存款人提前通知的期限长短划分为1天和7天两个档次。

个人通知存款仍在“吸收存款”科目下设“个人通知存款”二级科目核算，下设三级科目为“一天个人通知存款”“七天个人通知存款”。该科目按存款人设置明细账。

个人通知存款开户的流程和手续比照前述活期储蓄存款，此不赘述。

个人通知存款支取和计息的规定如下：

（1）储户办理个人通知储蓄存款的支取，须按约定提前1天或7天通知银行，利息按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计息。

（2）如遇以下情况，按活期存款利率计息：①实际存款不足通知期限的；②未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息；③已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息；④支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活期存款利率计息；⑤支取金额不足最低金额的。

（3）如储户办理通知手续但未支取或在通知期限内取消通知的，通知期限内不计息。

（4）通知存款部分支取，留存部分高于最低起存金额的，需重新填写存款凭证，从原开户日计算存期；留存部分低于起存金额的予以清户，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息，或者根据存款人意愿转为其他存款。

个人通知存款支取、计息和销户的核算仍比照活期储蓄存款，在此从略。

五、储蓄通存通兑会计核算

储蓄通存通兑业务是指在计算机联网上的任何一个储蓄网点都可以办理网络上其他储蓄网点的储蓄业务。目前，各大银行都实现了系统内储蓄通存通兑。通存通兑导致储蓄存取地点不在一处，由此将引起两地银行网点资金的相互代收代付。在会计核算上，各家银行使用的会计科目有所不同，为了学习方便，现统称为“通存通兑往来”科目。该科目在本银行系统内使用，属于共同性质，本行代它行（开户网点）收款，简称“本代它”，记贷方；本行代它行（开户网点）付款，简称“它代本”，记借方；日终清算时，余额在借方为资产，反之，余额在贷方为负债，最后由上级行按余额进行清算。下面只介绍日常核算，清算则参见“第四章 支付与清算系统及其核算”中相关内容。

（一）通存通兑续存款项的核算

1．代理网点

储户持本系统其他网点开户的存折续存时，处理手续与办理本网点业务相同，所不同的是储蓄存款凭条作为“通存通兑往来——本代它”科目贷方记账凭证。会计分录为：

借：库存现金

贷：通存通兑往来——本代它

2．开户网点

开户网点的账务由计算机中心业务处理系统自动处理。会计分录为：

借：通存通兑往来——它代本

贷：吸收存款——××储蓄存款——存款人

（二）通存通兑支取款项的核算

1．代理网点

储户持本系统其他网点开户的存折支取现金时，处理手续与办理本网点业务相同，所不同的是储蓄取款（取息）凭条作为“通存通兑往来——本代它”科目借方记账凭证。会计分录为：

借：通存通兑往来——本代它

贷：库存现金

2．开户网点

开户网点的账务由计算机中心业务处理系统自动处理。会计分录为：

借：吸收存款——××储蓄存款——存款人

或：应付利息（存本取息时）

贷：通存通兑往来——它代本

（三）通存通兑销户的核算

1．代理网点

代理网点代理他行销户时，处理手续与办理本网点业务相同。不同的是储蓄取款（取息）凭条作为“通存通兑往来——本代它”科目借方记账凭证；存单（折）、利息清单作为“通存通兑往来——本代它”科目借方记账凭证附件。会计分录为：

借：通存通兑往来——本代它（本金+利息）

贷：库存现金（本金+利息）

2．开户网点

开户网点的账务由计算机中心业务处理系统自动处理。会计分录为：

借：吸收存款——××储蓄存款——存款人（本金）

或：应付利息（利息）

贷：通存通兑往来——它代本（本金+利息）

六、储蓄存款日终处理

储蓄网点日终需做以下业务处理：

（一）日终轧账

银行营业终了后，选择轧账，输入币种，按提示选择全部轧账或按操作员轧账。全部轧账输入今日库存发生额，按操作员轧账输入操作员代号及该操作员的今日库存；轧账成功后，打印全部轧账明细。

（二）日终业务处理

业务轧平后，银行进行日终处理。储蓄通存通兑业务实行联网运行，由于网点营业时间不同，营业网点工作结束只是日间工作结束，会计期间的日终应以业务处理中心工作结束为标志。因此，网点在当日打印有关业务数据报表后，次日必须打印业务处理中心传送的有关报表和凭证，补充编制账务处理的有关依据，完善会计核算资料，真正做到账务处理有据可依。

当天日终打印有关业务数据报表，主要打印以下内容：

（1）通存通兑——本代它业务明细表。银行据此核对“储蓄通存通兑往来——本代它”科目余额一致后，作为会计档案，专夹保管，按月装订。

（2）重要空白凭证明细表。该表记录重要空白凭证的领入、使用销号和作废、结存情况，并与当日的重要空白凭证实物、营业日报表核对，在汇总记账时，据此编制“重要空白凭证”科目汇总记账凭证。

次日经办网点要以业务处理中心的有关数据为依据，主要打印以下内容：

（1）通存通兑——它代本业务明细表。银行据此编制“××储蓄存款”科目、“应付利息”科目、“储蓄通存通兑往来——它代本”科目汇总记账凭证，该表作为“储蓄通存通兑往来——它代本”科目汇总记账凭证附件，并作为会计档案，专夹保管，按月装订。

（2）自动转存明细表。该表记录储蓄自动转存业务的到期、转存、利息收支等情况。该表每日打印，作为会计档案，专夹保管，按月装订。

（3）总分核对表。该表记录营业网点总账、分户账的核对情况。该表每日打印，月终按日期依序排列装订成册，按规定保管。

（4）科目日结单。该表是登记总账和编制营业日报表的依据。该表每日打印，并将所属传票按现收、现付、转收、转付顺序排列其后，按规定装订保管。

（5）营业日报表。该表每日打印，月终按业务发生日期依序排列装订成册，按册编列通号，按规定保管。

（6）各储种流水账。各储种流水账每日按币种、储种打印，作为会计档案，按月装订保管。